中國財(cái)富網(wǎng)訊（雨天）8月20日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心、中國社會(huì)科學(xué)院大學(xué)稅收政策與治理研究中心、北京大數(shù)據(jù)協(xié)會(huì)財(cái)稅大數(shù)據(jù)專業(yè)委員會(huì)及社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社共同發(fā)布了《稅收藍(lán)皮書：中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展報(bào)告（2022）》（下稱“藍(lán)皮書”），藍(lán)皮書指出，三大原因導(dǎo)致電商行業(yè)實(shí)際稅負(fù)率較低。

第一個(gè)原因是稅收優(yōu)惠政策較多。

藍(lán)皮書指出，Top類企業(yè)所得稅稅率低，主要包括兩方面原因：

一是境外注冊(cè)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率。以阿里集團(tuán)為例，它作為在開曼群島成立的控股公司，通常按10%的稅率代扣代繳預(yù)提所得稅，并根據(jù)稅收協(xié)定享受更低的優(yōu)惠稅率。另外，其在香港注冊(cè)的子公司所征收的資本利得稅稅率為16.5%，均低于我國居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)稅率。

二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減少稅基?？萍碱愲娚唐髽I(yè)在平臺(tái)運(yùn)營、軟件研發(fā)等方面的投入較大，導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)率較低。對(duì)于電商行業(yè)整體所得稅實(shí)際稅負(fù)率偏高問題，主要考慮遞延所得稅帶來的影響。

近幾年，農(nóng)村電商和醫(yī)療電商發(fā)展速度較快，其在某個(gè)期間享受“三免三減半”“五免五減半”和無形資產(chǎn)加速攤銷等稅收紅利的同時(shí)，也為其它時(shí)期的稅負(fù)增加了風(fēng)險(xiǎn)，因此整體呈現(xiàn)忽高忽低的趨勢(shì)。當(dāng)前電商企業(yè)適用的增值稅稅率主要為11%、9%和6%，但近幾年受營改增和新冠肺炎疫情影響，政府出臺(tái)了較多的優(yōu)惠政策。隨著全球數(shù)字化發(fā)展，中國鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，跨境電商出口大多適用零稅率政策，這也是造成增值稅實(shí)際稅負(fù)率較低的重要原因。

第二個(gè)原因是稅收返還力度較大。

在144家有效樣本企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)在財(cái)報(bào)中列示了收到的稅收返還金額。地方政府為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，開展招商引資活動(dòng)，設(shè)立較多的產(chǎn)業(yè)園區(qū)或物流園區(qū)，對(duì)注冊(cè)在園區(qū)或試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的電商企業(yè)給予稅收獎(jiǎng)返、財(cái)政補(bǔ)貼等稅收激勵(lì)政策。

例如，企業(yè)通過新辦或者分公司、子公司等形式入駐總部招商經(jīng)濟(jì)園區(qū)，通過在園區(qū)注冊(cè)公司承接主體業(yè)務(wù)并在園區(qū)納稅，從而享受當(dāng)?shù)刎?cái)政一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)。通過咨詢或?qū)嵉乜疾齑_定入駐，然后簽訂入駐園區(qū)的協(xié)議，后續(xù)公司的注冊(cè)、核名、開戶、工商、稅務(wù)均由專業(yè)人員辦理，企業(yè)僅需正常經(jīng)營即可。實(shí)際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，不同省份以及省內(nèi)不同市區(qū)為吸引企業(yè)注冊(cè)或遷移到本地區(qū)，給予高達(dá)60%的稅收返還，不僅造成稅收流失，還給地方政府造成較大的財(cái)政壓力。

第三個(gè)原因是虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大。

近幾年直播電商模式迅速興起，但由于其發(fā)展不夠成熟，加之電子商務(wù)虛擬化等特征，賣家、電商平臺(tái)等相關(guān)主體利用現(xiàn)有法律和技術(shù)的漏洞不開、少開或虛開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)因信息不對(duì)稱、技術(shù)限制等原因往往難以識(shí)別上述行為。

在具體實(shí)踐中，對(duì)于平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營者是否納稅，電商平臺(tái)不主動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，主要依靠當(dāng)?shù)囟悇?wù)局決策。網(wǎng)絡(luò)主播在線推廣和銷售商品獲取收入時(shí)，電商平臺(tái)或平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者作為個(gè)稅代扣代繳人，不履行或少履行代扣代繳義務(wù)的情況普遍存在。而虛擬環(huán)境下的電商交易記錄易被篡改或刪除，加大了稅收部門核實(shí)納稅信息真實(shí)性的難度。同時(shí)，在直播時(shí)觀眾還會(huì)對(duì)商家或主播進(jìn)行“打賞”或“刷單”，這些虛假手段也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作造成誤導(dǎo)。

此外，電商交易經(jīng)常開展“滿減”“定金”“贈(zèng)送”“跨店優(yōu)惠”等活動(dòng)，增加了網(wǎng)上交易的復(fù)雜性，為商家調(diào)整收入和成本提供可操作空間。當(dāng)前我國實(shí)行的新收入準(zhǔn)則未對(duì)直播電商收入進(jìn)行明確規(guī)定，平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者大多采用傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則確定稅基，未考慮“七天無理由退貨”“其他退貨理由”等情況。如果消費(fèi)者沒有開票需求，商家也不會(huì)主動(dòng)提供開票服務(wù)，而現(xiàn)實(shí)生活中大多消費(fèi)者均無開票需求。部分學(xué)者對(duì)上述問題進(jìn)行了研究，但還未形成統(tǒng)一的適用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于具體操作和確認(rèn)情形也未形成統(tǒng)一說法。